关于经营收入，即trading income，是很多同学无法理解的重要知识点。但在ACCA个人所得税内容部分中的考试当中又高频出现，几乎每次的F6科目都会涉及到。
关于经营收入，即trading income，是很多同学无法理解的重要知识点。但在ACCA个人所得税内容部分中的考试当中又高频出现，几乎每次的F6科目都会涉及到。所以今天，小编跟大家分享一下trading income的知识要点以及它的答题思路。
首先，同学们需要明确的是：“如果一个人的个税计算框架上出现trading income，那么他的身份是什么？”。有两种人会产生trading income，一种是sole trader（个体户），一种是partner（合伙人）。两种人的trading income计算是有细微差别的，partner比sole trader多了一个利润分配环节，所以一开始做题的时候一定要明确是sole trader还是partner。 与employment income和property business income不同，Trading income是通过一系列的调整间接得到的。 对于个体户（sole trader），要得到税务期间的税务利润需要两步：
Step1.调金额 以会计期间的会计利润（net profits）为起点，在金额上进行一系列加减调整得到会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits），需要特别强调的是调金额的环节所对应的期间永远是会计期间！ 调金额的步骤的起始点是会计期间的会计利润（net profit），这个考试的时候题目会告诉你，你需要记住的是税法的要求,你需要做的是根据税法的要求对net profit进行调整。需要注意的是，不需要调整的income或者expense，要写“0”。这是同学们很容易遗忘的地方。另外，同学们要知道Capital allowance（下文分析）也属于调金额的环节，所以capital allowance的计算相当于调金额的一个Working。
Step2.调时间 把会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits）调整成税务期间的税务利润（assessable trading income），切记只有税务期间的税务利润（assessable trading income）才是最终出现在个税计算框架上的“trading income”。需要特别强调的是，某个税务年度的trading income所对应的纳税期间不再是既定的某一年的4月6号到下一年的4月5号，而是纳税基期（basis period）。
Basis period的确定方法有三种： (1)Opening year rule(commence trade)； (2)Current year basis(trading for many years);(3)Closing year rule/Cessation rule（cease trade）对于合伙人（partner），要得到税务期间的税务利润需要三步： Step1.调金额 基本和sole trader一样，但需要注意的是调整的起点是合伙企业的会计期间的会计利润。 把合伙企业的会计期间的会计利润调整成合伙企业的会计期间的税务利润。
Step2.分配利润 合伙人比个体户多了一步利润分配（在调金额之后，调时间之前），也就是把合伙企业的会计期间的税务利润分配给不同的合伙人，得到单个合伙人的会计期间的税务利润。分配利润需要注意两点： （1）分配顺序：?salary；?interest；?profit sharing ratio（PSR）（2）如果在会计期间内PSR发生变化（PSR直接变化；会计期间内有新合伙人加入或旧合伙人离开），一定要把合伙企业的会计期间的税务利润time apportion，分段后再分别分配利润（salary，interest也别忘了time apportion）。 Step3.调时间 根据合伙人的状态来选择对应的规定进行时间调整,把合伙人的会计期间的税务利润调整成税务期间的税务利润。新加入的合伙人相当于开始经营；已存在的合伙人处于持续经营的状态，即将离开的合伙人相当于停业。 (1)New partner:Opening year rule(commence trade)；(2)Existing partner:Current year basis(trading for many years);(3)Outgoing partner:Closing year rule/Cessation rule（cease trade）接下来，我们将重点分析一下调金额的重要环节—capital allowance（资本冲减）。
首先，同学们要认识到capital allowance仍然处于调金额的环节，所以它所对应的期间是会计期间。其次，capital allowance属于税法上允许抵扣但会计上没有扣除的费用（deductible expenditure but excluded from accounts），所以在金额调整的时候要把它减掉。最后，明确Capital allowance只针对机器设备（plant and machinery）。
对于Capital allowance，同学们需要掌握四种allowance和五种资产分类，并熟悉format的书写。四种allowance指的是：annual investment allowance(AIA)；writing down allowance(WDA)；first year allowance（FYA）；balancing allowance/balancing charge(BA/BC)。五种资产分类指的是：main pool；special rate pool；low emission car；short life asset；asset with private use。 先看四种allowance： AIA Annual investment allowance是针对本年新购进机器设备的资本抵减，注意这里的机器设备不包括小汽车（car）。AIA的最大额度是?500,000，注意这个最大额度对应的是12个月的会计期间，当会计期间（n）不等于12个月，最大额度就变成了?500,000×n/12。同学们还需明确AIA的抵减顺序：special rate pool；main pool；short-life asset；asset with private use。
WDA WDA抵减的是期初价值（TWDV b/f）,加上本期增加（additions）,减去本期处置（disposal）之后的余额（balance）。资产分类不同，WDA的计提比例不同。Main pool资产的比例是18%，special rate pool资产的比例是8%。对于short-life asset及asset with private use，资产的一般分类决定了它们WDA的计提比例，一般分类是main pool，计提比例18%，一般分类是special rate pool，计提比例8%。不管是18%还是8%，对应的期间都是12个月的会计期间。当会计期间（n）不等于12个月的时候，计提比例将变成18%／8%×n／12。对于WDA同学们还需注意small balance的考点，既当main pool或者special rate pool的balance小于等于?1,000的时候，不再计提18%／8%的WDA，而是计提100%的WDA。但是，?1,000的判断标准针对的是12个月的会计期间，如果会计期间（n）不等于12个月，判断small balance的标准就变成了?1,000×n/12。
FYA FYA是针对本年新购进的低排车（co2 emission≤75g/km）的资本抵减。低排车一定是全新的，不能是二手的。实际买低排车花了多少钱，FYA就是多少。注意与WDA和AIA不同，不管会计期间等不等于12个月，FYA不变。
BA/BC 只有以下三种情况会产生BA/BC：pool的balance出现负数（产生BC）；结业（cease trade）用BA/BC抹零（balance是负数，产生BC;balance是正数，产生BA），且不再享有其他allowances（FYA,AIA,WDA）；处置单独列示的资产（short-life asset或是asset with private use）。
关于五种资产分类，同学们需要掌握每种资产分类包括哪些机器设备。需要注意的是，short-life asset和asset with private use要单独列示，有几个资产，列几列。Asset with private use指的是被owner（sole trader or partner）私用的机器设备。被员工私用的机器设备不属于asset with private use。另外，针对asset with private use，计算capital allowance的时候不用乘以商用部分比例，只有在最后变号汇总的时候才乘以商用部分的比例。 更多ACCA考试动态、考场规则、政策请扫描二维码关注！
